收入准则应用案例——药品实验服务的收入确认
案例
甲公司与乙公司签订合同，为其进行某新药的药 理药效实验。合同约定，甲公司按照乙公司预先确定的实验 测试的材料、方式和次数进行实验并记录实验结果，且需向 乙公司实时汇报和提交实验过程中所获取的数据资料，实验 完成后应向乙公司提交一份药理药效实验报告，用于乙公司 后续的临床医药实验。假定该合同仅包含一项履约义务。该 项实验工作的流程和所使用的技术相对标准化，如果甲公司 中途被更换，乙公司聘请另一家实验类企业（以下简称“新 聘企业”）可以在甲公司已完成的工作基础上继续进行药理 药效实验并提交实验报告，新聘企业在继续履行剩余履约义 务时将不会享有甲公司目前已控制的、且在将剩余履约义务 转移给该企业后仍然控制的任何资产的利益。
分析案例
本例中，甲公司在判断其他企业是否实质上无需重新执 行甲公司累计至今已经完成的工作时，应当基于下列两个前 提：一是不考虑可能会使甲公司无法将剩余履约义务转移给 其他企业的合同限制或实际可行性限制；二是假设新聘企业 将不享有甲公司目前已控制的、且在将剩余履约义务转移给 该新聘企业后仍然控制的任何资产的利益。由于甲公司实验 过程中的资料和数据已实时提交给乙公司，且如果在甲公司 履约的过程中更换其他企业继续进行药理药效实验，其他企业可以在甲公司已完成的工作基础上继续进行药理药效实 验并提交实验报告，实质上无需重复执行甲公司累计已经完 成的工作，因此，乙公司在甲公司履约的同时即取得并消耗 了甲公司履约所带来的经济利益，甲公司提供的实验服务属 于在某一时段内履行的履约义务。
分析依据
《企业会计准则第 14 号——收入》第十一 条等相关规定；《〈企业会计准则第 14 号——收入〉应用 指南 2018》第 33-34 页等相关内容。
