“审计收费低就可以不实施银行函证”的行为完全不具备合规性，属于典型的审计程序违规，该抗辩理由在准则、监管层面均不成立。
准则层面的刚性约束
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条明确规定，注册会计师必须对银行存款（含零余额账户、本期注销账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，仅当同时满足“信息对财务报表不重要+相关重大错报风险很低”两个极端条件时，才可豁免函证，且必须在审计工作底稿中完整记录全部豁免依据。
- 银行存款、借款等金融信息直接决定资产负债表核心真实性，实务中几乎不可能被认定为“对财务报表不重要”；
- 金融往来业务的舞弊隐蔽性极强，审计人员很难拿出充分证据证明其“重大错报风险很低”，该例外条款几乎不具备可操作性。
- 审计准则从未将“审计收费高低”列为可省略函证程序的合法情形，收费因素完全不在准则允许的豁免事由范围内。
审计收费的法定内涵不支持省略核心程序
从审计收费的制度定义来看，审计收费本身就包含了执行必要审计程序的全部成本，不存在“收费低就可以砍掉核心程序”的逻辑空间：
- 我国审计收费实行政府指导价，计费基础是审计工作小时，其中执行函证等准则要求的强制程序，本身就属于审计服务的法定交付内容，对应的人力、邮寄、差旅成本已被纳入审计产品成本的核算范畴；
- 监管规则明确禁止事务所通过“低价承揽业务-省略核心程序”的方式恶性竞争，中注协多次将“因压价导致审计程序执行不到位”列为重点整治的执业违规行为。
银行函证的不可替代性决定了不能随意省略
银行函证是唯一能直接从第三方金融机构获取的外部审计证据，不存在可完全替代的审计程序：
- 仅靠检查企业提供的银行对账单、付款凭证等内部资料，无法识别企业未披露的关联方借款、质押担保、账外账户等隐蔽舞弊行为，大量审计失败案例的核心诱因就是省略银行函证、仅采信企业内部提供的对账单；
- 即便因客观特殊情况无法获取回函，准则也要求审计人员执行针对性的替代审计程序，而非直接省略该类程序，更不能以收费低为理由完全放弃对银行金融信息的核实。
违规后果与监管认定
以“审计收费低”为由不实施银行函证，属于典型的“审计程序执行不到位”，监管层面会直接认定为执业违规：
- 事务所和签字注册会计师会被监管部门出具警示函、行政处罚，相关审计报告被判定为无效报告；
- 若因省略函证未发现企业财务造假，注册会计师还需承担对应的民事赔偿责任，情节严重的还可能涉及审计欺诈的刑事追责。
《银行函证工作操作指引》（财会〔2022〕39号配套文件）进一步强化了银行函证的全流程管控要求，明确事务所必须对函证全过程保持独立控制，从制度层面彻底堵死了“以收费低为由省略函证”的操作空间。
